KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:52)
04.11.2024KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:52)
31 Ekim 2024 tarihli Resmi Gazete’de 52 Seri No.lu Katma DeÄŸer Vergisi Genel Uygulama TebliÄŸinde DeÄŸiÅŸiklik Yapılmasına Dair TebliÄŸ yayımlandı.
TebliÄŸde özetle aÅŸağıdaki konularda düzenlemeler yapıldı;
• KDV iadelerinde parasal sınırların yükseltilmesi,
• Deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının tesliminde, tadil, bakım ve onarımında, imal ve inÅŸasına iliÅŸkin alımlarda KDV istisnası,
• Liman ve hava meydanlarında sunulan hizmetlerde KDV istisnası,
• Altın, gümüÅŸ, platin ile ilgili arama, iÅŸletme ve zenginleÅŸtirme faaliyetlerinden doÄŸan mahsuben iade talepleri,
• Devrolan ve bölünen kurumların devredilen KDV tutarının indirimi,
• KDV iadelerindeki esas usulün vergi incelemesi olarak belirlenmesi ve yeni eklenen A1, A2 bölümleri,
• Yüklenilen KDV’nin önceki dönemlerde indirim durumu,
• Ä°TUS ve HÄ°S sertifikalarının talep edilmesine iliÅŸkin hadlerin artırılması,
• Yabancı devlet kurum ve kuruluÅŸları tarafından deprem nedeniyle yapılacak yardımlara KDV istisnası saÄŸlanması,
• Karşı tarafa yükletilen avukatlık ücretlerinde belge düzeni,
• Devlet üniversite ve hastaneleri, belediyeler ve benzeri kurumlara yatırım teÅŸvik belgesi kapsamında KDV istisna belgesi verilmesi.
1- Mahkemelerce Hükmolunan Avukatlık Ücretlerinde Belge Düzeni,
Avukatlar, serbest meslek kazancı kapsamında aldıkları paralar için davayı kazanana serbest meslek makbuzu düzenler ve makbuzda alınan tutar üzerinden KDV hesaplayıp ayrıca gösterirler.
Bu TebliÄŸin 1 inci maddesiyle yapılan düzenlemeyle, davayı kaybeden tarafın avukata doÄŸrudan veya icra/iflas müdürlükleri aracılığıyla ödemesi durumunda serbest meslek makbuzunun doÄŸrudan davayı kaybeden adına düzenlenmesi gerektiÄŸi açıklığa kavuÅŸturulmuÅŸtur.
Düzenlemenin yürürlük tarihi 31/10/2024 ‘dür.
2- Etüd, Plan, Proje, Danışmanlık, Denetim Hizmetleri Tam Tevkifata Tabi Tutulamayacak,
5018 sayılı Kanun kapsamına giren kuruluÅŸlara yapılan tebliÄŸde sayılmayan hizmetler ile Devlet Malzeme Ofisine yapılan teslimlerde olduÄŸu gibi, etüd, plan, proje, danışmanlık, denetim hizmetleri tam tevkifata tabi tutulamayacaktır.
Açıklamanın yürürlük tarihi 31/10/2024 ‘dür.
3- İnceleme, YMM Raporu veya Teminat Aranılmaksızın Yapılacak İade Limiti,
KDV iadelerinde inceleme, YMM raporu veya teminat aranılmaksızın yapılacak iade limiti 10.000 liradan 50.000 liraya çıkarılmıştır. Bu düzenlemenin yürürlük tarihi 31/10/2024’dür. Buna göre Ekim 2024 döneminden itibaren talep edilen nakden veya mahsuben iadelerin 50.000 TL’yi aÅŸmayan kısmı, aranılan belgelerin tam olarak verilmesi ÅŸartıyla inceleme raporu, YMM raporu veya teminat aranmaksızın yerine getirilecektir.
4- Gövde Boyu 24 Metrenin Altında Olan Teknelerde KDV Ä°stisnası Uygulanmaması,
KDV Kanununun 13/a maddesinde düzenlenen; deniz araçlarının imali, inÅŸası, teslimi, tadili, bakımı ve onarımında uygulanan KDV istisnasından gövde boyu 24 metreye kadar olan tekneler ile gezi, eÄŸlence, spor ve amatör balıkçılık gibi faaliyetlerde kullanılan özel tekne ve özel yat kapsamında olan teknelerin yararlanmaması öngörülmektedir. Bu uygulama 31/10/2024 tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
5- Gövde Boyu 24 Metrenin Altında Olan Deniz Araçlarına Verilen Liman Hizmetlerinde KDV Ä°stisnası Uygulanmaması,
Gövde boyu 24 metreye kadar olan deniz araçları ile gezi, eÄŸlence, spor ve amatör balıkçılık gibi faaliyetlerde kullanılan özel tekne ve özel yat kapsamında olan teknelere, deniz motosikletleri, paraÅŸüt çekme tekneleri, sürat motorları gibi araçlar için limanlarda verilen hizmetlerin KDV Kanununun 13/b maddesinde düzenlenen istisnadan yararlanamayacaktır. Bu uygulama 1/9/2024 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
6- Altın, GümüÅŸ, Platin ile Ä°lgili Arama, Ä°ÅŸletme ve ZenginleÅŸtirme Faaliyetlerinden DoÄŸan Mahsuben Ä°ade Talepleri,
Bu TebliÄŸin 8 inci maddesiyle, altın, gümüÅŸ, platin ile ilgili arama, iÅŸletme ve zenginleÅŸtirme faaliyetlerinden doÄŸan mahsuben iade taleplerinde mükelleflerin, yalnızca gerekli belgeleri sunmaları yeterli olacaktır. Ä°ade miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu veya teminat aranmadan iadeler yapılabilecektir.
Eski düzenlemeye göre, bu iÅŸlemden kaynaklanan ve 10.000 TL’ye kadar olan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu veya teminat gerekmeksizin karşılanabiliyor, ancak 10.000 TL üzerindeki kısım için bu belgelerden biri talep ediliyordu.
Yapılan düzenlemeyle, mükelleflerin bu iÅŸlemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri gerekli belgelerin ibraz edilmiÅŸ olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilecektir.
7- Kamusal Karakterli Kuruluşların Teşvik Belgesi Kapsamında KDV İstisnasından Yararlanması,
Kamusal ve belediye hizmetleri sunmaları nedeniyle ticari faaliyetleri olmayan belediyeler, il özel idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon baÅŸkanlıkları, kamu kurumu niteliÄŸindeki meslek kuruluÅŸları, devlet üniversiteleri, devlet hastaneleri ve benzeri kurumlar, teÅŸvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizat alımlarında KDV Kanununun 13/d maddesinde düzenlenen istisnadan yararlanamamaktadır.
Ancak bu kurum ve kuruluÅŸlar tarafından yatırım teÅŸvik belgesine konu iÅŸleme iliÅŸkin bir iktisadi iÅŸletme açılması ve bu iÅŸletmenin ayrı bir KDV mükellefiyetinin tesis ettirilmesi halinde, belge kapsamında alınan makine ve teçhizat ile yazılım ve gayri maddi hakların iktisadi iÅŸletmenin bilanço veya aktifine kaydedilerek satın almanın gerçekleÅŸtiÄŸi döneme iliÅŸkin KDV beyannamesi verme süresi içinde vergi dairesine bildirilmesi ÅŸartıyla iktisadi iÅŸletme adına istisna belgesi verilerek istisnadan yararlanmaları mümkün olacaktır.
Düzenlemenin yürürlük tarihi 31/10/2024’dür.
8- Güvenlik KuruluÅŸlarının ve Engellilerin Araç Ä°thalatında KDV Ä°stisnası Uygulanmaması,
KDV Kanununun 16/1-b maddesinde 7524 sayılı Kanunla yapılan deÄŸiÅŸiklik sonucu; Gümrük Kanununun 167. maddesinin birinci fıkrasının 3 numaralı bendi ile 12 numaralı bendinin (a) alt bendi madde metninden çıkarılmak suretiyle, Genelkurmay BaÅŸkanlığı, Milli Savunma Bakanlığı, kuvvet komutanlıkları, Milli Ä°stihbarat TeÅŸkilatı MüsteÅŸarlığı, Savunma Sanayii BaÅŸkanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı ve Emniyet Genel MüdürlüÄŸünün münhasıran asli görevleri ile Makine ve Kimya Endüstrisi Anonim Åžirketinin faaliyet alanı ve Gümrük MüsteÅŸarlığının kaçakçılıkla mücadele görevi ile ilgili olarak ithal edecekleri her türlü araç, gereç, silah, teçhizat, makine, cihaz ve sistemleri ve bunların araÅŸtırma, geliÅŸtirme, eÄŸitim, üretim, modernizasyon ve yazılımı ile yapım, bakım ve onarımlarında kullanılacak yedek parçalar, akaryakıt ve yaÄŸlar, hammadde, malzeme ile bedelsiz olarak dış kaynaklardan alınan yardım malzemesinin ithalinde KDV uygulanması kaldırılmıştır.
Bu düzenlemenin yürürlük tarihi 1 Kasım 2024’dür.
Ayrıca engellilerin kullanımına mahsus otomobil ile diÄŸer araç ve gereçlerin ithalinde KDV istisnası kaldırılmak suretiyle, engellilerin yurt dışından araç ithalinde KDV istisnası kaldırılmaktadır.
Bu hüküm de 1 Kasım 2024 tarihinde yürürlüÄŸe girecektir.
9- Yabancı Devlet Kurum ve Kuruluşları Tarafından Deprem Nedeniyle Yapılacak Yardımlara KDV İstisnası Sağlanması,
KDV Kanununa 7524 sayılı Kanunla eklenen geçici 45. maddede düzenlenen; yabancı devlet kurum ve kuruluÅŸlarının afet bölgesinde konut, iÅŸyeri ve kamu hizmetine mahsus taşınmazların inÅŸasına iliÅŸkin yaptığı alımlar ile bu taşınmazların kamu kurumlarına bedelsiz tesliminde KDV istisnası uygulanmasının usul ve esasları belirlenmektedir.
Bu düzenleme 1/1/2024 tarihinden geçerli olmak üzere 31/10/2024 tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
10- Faaliyetini Bırakan, Bölünen veya Ä°nfisah Eden Ä°ÅŸletmelerin Devreden KDV Tutarlarının Ä°ndirim Konusu Yapılması,
7524 Sayılı Kanun ile KDV Kanununun 17 nci maddesinde yapılan deÄŸiÅŸiklikle, faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerin indirim konusu yapılamamış katma deÄŸer vergisi tutarının, devralan ÅŸirkette indiriminin, vergi incelemesi sonucuna göre indirim konusu yapılabilmesi yönünde düzenleme yapılmıştır.
2/8/2024 tarihi itibarıyla faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden iÅŸletme ve ÅŸirketlerin devreden KDV tutarlarının, yeni iÅŸletme veya ÅŸirketler tarafından indirime konu edilebilmesi vergi incelemesi ÅŸartına baÄŸlanmıştır. Devreden KDV tutarlarının indirim hesaplarına alınabilmesi için devir, bölünme, nevi deÄŸiÅŸikliÄŸi sonucu oluÅŸan yeni iÅŸletme ya da ÅŸirket tarafından öncelikle baÄŸlı bulunulan vergi dairesine konuya iliÅŸkin vergi incelemesi yapılması hususunda bir talep dilekçesi ile baÅŸvurulması gerekir. Söz konusu talep ilgili vergi dairesince inceleme yapmaya yetkili ilgili denetim birimine ivedilikle aktarılır.
Vergi incelemesi sonucu düzenlenen raporda uygun görülen indirim KDV tutarı, raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiÄŸi tarihi kapsayan dönem beyannamesinde yeni iÅŸletme ya da ÅŸirket tarafından indirim konusu yapılabilir.
Bu düzenleme 31/10/2024 tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
11- KDV İadelerinin Vergi İncelemesi İle Yapılacağı Haller,
KDV Kanununun 36. maddesinde 7524 sayılı Kanunla yapılan deÄŸiÅŸiklik sonucu, iade hakkı doÄŸuran iÅŸlemlerden kaynaklanan KDV iade talepleri, kural olarak vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilecektir. Bu düzenlemeye paralel olarak KDV iadelerinin yerine getirilmesine iliÅŸkin KDV Genel Uygulama TebliÄŸinin (IV-A) bölümü yeniden düzenlenmiÅŸtir.
31/10/2024 tarihinde yürürlüÄŸe giren bu düzenleme ile tebliÄŸin (IV-A) bölümü:
- (A.1) Genel Açıklama
- (A.2) Ä°adeleri Vergi Ä°ncelemesine Tabi Olanlar
- (A.3) Ä°ade Tutarının Hesabı ve Ä°adeye Dayanak Ä°ÅŸlem ve Belgeler olarak yeniden dizayn edilmiÅŸ olup, daha önce iadelerin özel esaslara göre yerine getirilmesine iliÅŸkin (IV-A) bölümündeki açıklamalar (A.2) bölümünde yer almıştır.
Buna göre iadeleri vergi inceleme raporu ile yapılacak olan:
• Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerin,
• Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlere sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediÄŸi konusunda haklarında olumsuz rapor veya tespit olanların,
• Sahte belge düzenlediÄŸi veya kullandığı konusunda haklarında rapor veya tespit bulunanların,
• Muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediÄŸi veya kullandığı konusunda haklarında rapor veya tespit bulunanların,
• Ä°adeye esas diÄŸer belgeleri sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olanların,
• Defter ve belge ibraz etmeyenlerin, beyanname vermeyenlerin,
• Olumsuz rapor veya tespit bulunanların kanuni temsilcileri, ortakları, ortak oldukları veya bunların kurdukları veya ortağı oldukları mükellefler ile kanuni temsilcisi oldukları mükelleflerin, - DoÄŸrudan mal veya hizmet temin ettikleri mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanların,
iade taleplerinde yapılacak iÅŸlemler, alınacak teminatlar, teminatların çözümü, normal ÅŸartlara dönüÅŸleri ve geçiÅŸ hükümleri konusundaki açıklamalar bu bölümde yer almaktadır.
Olumlu Rapor:
KDV iade uygulamaları bakımından bir raporun "olumlu rapor" sayılabilmesi için, raporda iade hakkı doÄŸuran iÅŸlemler dolayısıyla ibraz edilen yüklenilen KDV ve indirilecek KDV listelerinde sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belgeden kaynaklı herhangi bir indirimin olmadığının tespiti gerekir.
Sadece vergi incelemesi yapılan dönemi takip eden döneme/dönemlere ait KDV beyanlarının düzeltilmesi amacıyla düzenlenen raporlar ile yeminli mali müÅŸavirler tarafından düzenlenen raporlar “olumlu rapor” olarak deÄŸerlendirilmez.
Olumsuz Rapor:
Sahte veya yanıltıcı belge düzenleme/kullanma tespiti olan raporlar "olumsuz rapor" olarak kabul edilir ve bu raporlar üzerine iade talepleri vergi inceleme sonucuna göre deÄŸerlendirilir.
Yeminli mali müÅŸavirler tarafından düzenlenen raporlar “olumsuz rapor” olarak deÄŸerlendirilmez.
12- Yüklenilen KDV’nin Önceki Dönemlerde Ä°ndirilmiÅŸ Olup Olmadığı,
Bu TebliÄŸin 16 ncı maddesi ile KDV Genel Uygulama TebliÄŸi'nin (IV/A-1.1.) bölümünde yapılan deÄŸiÅŸiklikle, tam istisna kapsamında iÅŸlemler nedeniyle yüklenilen KDV'nin, yüklenildiÄŸi dönem ile iadenin talep edildiÄŸi dönem arasındaki devreden KDV ile karşılaÅŸtırılmaksızın, iadenin talep edildiÄŸi dönemdeki toplam indirim KDV ile karşılaÅŸtırılarak iade talebinin sonuçlandırılacağı açıklığa kavuÅŸturulmuÅŸtur.
Böylece, uzun yıllar boyunca tartışmalı olan bu konu tebliÄŸde düzenleme yapılmak suretiyle açıklığa kavuÅŸturulmuÅŸtur. Bu düzenlemenin KDV Genel Uygulama TebliÄŸinin yürürlüÄŸe girdiÄŸi 1 Mayıs 2014 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüÄŸe girdiÄŸi ifade edilmek suretiyle, geçmiÅŸ dönemler için de bu açıklamanın geçerli olacağı özellikle belirtilmiÅŸtir.
13- İTUS ve HİS Sertifikalarının Talep Edilmesine İlişkin Hadler,
Bu Tebliğin 18 ve 19 uncu maddeleri ile İndirimli Teminat Uygulaması Sistemi (İTUS) ve Hızlandırılmış İade Sistemi (HİS) Sertifikalarının talep edilmesine ilişkin hadler artırılmıştır.
a) İndirimli Teminat Uygulama Sertifikası (İTUS)
Bu bölüm, Ä°ndirimli Teminat Uygulama Sertifikası (Ä°TUS) ile ilgili ÅŸartları düzenlemektedir.
Yapılan deÄŸiÅŸiklikler, Ä°TUS sertifikası baÅŸvurusu için gerekli tutarları artırmaktadır:
• Maddi duran varlıkları toplamı 40.000.000 TL’den 100.000.000 TL’ye,
• Öz sermaye tutarı 10.000.000 TL’den 25.000.000 TL’ye,
• Net satışlar 20.000.000 TL’den 50.000.000 TL’ye,
• Vergi inceleme raporları ve ÅŸartlar için belirlenen diÄŸer sınırlar 50.000.000 TL’den 125.000.000 TL’ye çıkarılmıştır​.
b) Hızlandırılmış İade Sistemi (HİS)
Bu bölüm, Hızlandırılmış Ä°ade Sistemi (HÄ°S) baÅŸlığı altındaki bazı ÅŸartları güncellemektedir.
HÄ°S sertifikası baÅŸvurusu için belirlenen mali büyüklükler ÅŸu ÅŸekilde artırılmıştır:
• Aktif toplamı 200.000.000 TL’den 500.000.000 TL’ye,
• Öz sermaye 50.000.000 TL’den 125.000.000 TL’ye,
• Net satış hasılatı 100.000.000 TL’den 250.000.000 TL’ye,·
• Vergi inceleme raporu sınırı 250.000.000 TL’den 625.000.000 TL’ye yükseltilmiÅŸtir.
Söz Konusu TebliÄŸe UlaÅŸmak Ä°çin Tıklayınız...
Yeminli Mali Müşavir