7420 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Yayımlandı
09.11.20227420 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde DeÄŸiÅŸiklik Yapılmasına Dair Kanun Yayımlandı
09/11/2022 tarihli Resmi Gazete'de 7420 Sayılı "Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde DeÄŸiÅŸiklik Yapılmasına Dair Kanun" yayımlandı.
Söz konusu Kanunda, diÄŸer düzenlemeler yanında vergi düzenlemelerine iliÅŸkin deÄŸiÅŸiklikler de yapılmaktadır.
7420 Sayılı Kanun ile;
• Meskenlerde yenilenebilir enerjide vergi muafiyeti 25 KW'den, 50 KW'ye çıkarıldı,
• Çalışanlara nakit olarak verilen yemek bedelinin 51 lirayı aÅŸmayan kısmı gelir vergisinden müstesna tutuldu,
• Çalışanlara 1.000 Türk Lirasına kadar yapılacak elektrik, doÄŸalgaz ve ısınma gideri ödemeleri gelir vergisinden istisna edildi,
• Yurt dışında yapılan inÅŸaat, onarım, montaj iÅŸleri ile teknik hizmetlerde çalışanlara yapılan ücret ödemeleri istisna kapsamına alındı,
• Bireysel katılım yatırımcısı indirimi uygulama süresi 31/12/2027 tarihine kadar uzatıldı,
• Sermaye azaltımında vergileme kanun maddesi olarak düzenlendi,
• Kur Korumalı Mevduat dönüÅŸüm süresi 31 Aralık 2023'e kadar uzatıldı,
• Küçük alacaklarından feragat eden mükelleflere bu alacaklarını "deÄŸersiz alacak" kabul ederek kayıtlarından çıkarma imkânı getirildi.
Yapılan vergi düzenlemelerine aÅŸağıda yer verilmiÅŸtir.
1- Yenilenebilir Enerjide Vergi Muafiyeti 25 KW'den, 50 KW'ye Çıkarıldı,
Elektrik Piyasası Kanunu uyarınca lisanssız yürütülebilecek faaliyetler kapsamında yenilenebilir enerji kaynaklarına dayalı elektrik enerjisi üretimi amacıyla, sahibi oldukları veya kiraladıkları konutların çatı ve/veya cephelerinde kurulan elektrik üretim tesislerinde azami 25 KW olan vergi teÅŸvikinin sınırı 50 KW'a (50 KW dahil) olarak yeniden belirlenmiÅŸtir.
Yürürlük tarihi: 9/11/2022
2- Çalışanlara Yemek Bedeli Olarak Yapılan Günlük Belirli Bir Tutarı AÅŸmayan Ödemeler Ä°stisnası Kapsamına Alındı,
Gelir Vergisi Kanununda, hizmet erbabına iÅŸverenlerce yemek verilmek suretiyle saÄŸlanan menfaatler gelir vergisinden istisnadır. Ä°ÅŸverenlerce, iÅŸyerinde veya müÅŸtemilatında yemek verilmeyen durumlarda çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin 51 lirayı (1.7.2022 tarihinden itibaren geçerli tutar) aÅŸmaması ve buna iliÅŸkin ödemenin yemek verme hizmetini saÄŸlayan mükelleflere yapılması ÅŸarttır.
Gelir Vergisi Kanununda yapılan deÄŸiÅŸiklikle; iÅŸverenlerce, iÅŸyerinde veya müÅŸtemilatında yemek verilmeyen durumlarda çalışanlara, çalışılan günlere ait yapılan bir günlük yemek bedelinin 51 Türk lirasını aÅŸmayan ödemeler istisna kapsamına alınmaktadır.
Yürürlük tarihi: 1/12/2022
3- Çalışanlara Yapılan Elektrik, DoÄŸalgaz ve Isınma Yardımları Gelir Vergisinden Ä°stisna Edildi,
Bu Kanunun ile iÅŸverenler tarafından çalışanlara elektrik, doÄŸalgaz ve ısınma giderlerine karşılık olmak üzere 9/11/2022 tarihinden itibaren 2023 yılı Haziran ayı sonuna kadar, mevcut ücretlerine/prime esas kazançlarına ilave olarak yapılan aylık 1.000 TL'yi aÅŸmayan ödemelerin prime esas kazanca dahil edilmemesi ve gelir vergisinden istisna edilmesi saÄŸlanmıştır.
Yürürlük tarihi: 9/11/2022
4- Yurt Dışında Yapılan Ä°nÅŸaat, Onarım, Montaj Ä°ÅŸleri Ä°le Teknik Hizmetlerde Çalışanlara Yapılan Ücret Ödemeleri Ä°stisna Kapsamına Alındı,
Söz konusu Kanunla, Gelir Vergisi Kanununda yapılan düzenleme ile yurt dışında yapılan inÅŸaat, onarım, montaj iÅŸleri ile teknik hizmetlerde çalışan hizmet erbabına, fiilen yurt dışındaki çalışmaları karşılığı iÅŸverenin yurt dışı kazançlarından karşılanarak yapılan ücret ödemeleri gelir vergisinden müstesna edilmiÅŸtir.
Yürürlük tarihi: 1/12/2022
5) Bireysel Katılım Yatırımcısı Ä°ndirimi Uygulama Süresi 31/12/2027 Tarihine Kadar Uzatıldı,
Gelir Vergisi Kanunu uyarınca; bireysel katılım yatırımcıları, ÅŸirketlere koydukları sermaye miktarının yüzde 75'ini, iktisap ettikleri tam mükellef anonim ÅŸirketlere ait iÅŸtirak hisselerini en az iki tam yıl elde tutma ÅŸartıyla, Gelir Vergisi matrahından gider olarak indirebilmektedirler. Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı, TÜBÄ°TAK ile KOSGEB tarafından belirlenen araÅŸtırma, geliÅŸtirme ve yenilikçilik programları kapsamında son 5 yıl içinde projesi desteklenen kurumlara iÅŸtirak saÄŸlayan bireysel katılım yatırımcıları için bu oran, yüzde 100 olarak uygulanmaktadır. DiÄŸer taraftan yıllık indirim tutarı, 1 milyon lirayı aÅŸamamaktadır. Ä°lgili yıl kazancından indirilemeyen kısım, izleyen yıllarda bu yıllar için belirlenen yeniden deÄŸerleme oranında artırılarak dikkate alınmaktadır.
Söz konusu Kanun ile Gelir Vergisi Kanununda yapılan düzenlemeyle 31/12/2022 olan uygulama süresi, 31/12/2027 tarihine kadar uzatılmaktadır. Ayrıca, “1.000.000 Türk lirası”, olan yararlanılacak indirim tutarı da “2.500.000 Türk lirası”na artırılmıştır.
6- Sermaye Azaltımında Vergileme Kanun Maddesi Olarak Düzenlendi,
Sermaye azaltımının ortaklar tarafından nakden veya aynen yapılan ödemelerden kaynaklanması halinde, ortakların esas olarak iÅŸletmeye koydukları sermayeyi Türk Ticaret Kanunu hükümleri çerçevesinde geri almış olmaları nedeniyle mükellefiyet statüsüne bakılmaksızın vergilendirme iÅŸlemi yapılmamaktadır.
Yapılacak olan sermaye azaltımında öncelikle yeniden deÄŸerleme deÄŸer artış fonu ve geçmiÅŸ yıl karlarının iÅŸletmeden çekildiÄŸi kabul edilmekte olup, azaltılan sermaye tutarı, yeniden deÄŸerleme deÄŸer artış fonu ve geçmiÅŸ yıl karları tutarından fazla ise, fazlalığın ÅŸirket ortakları tarafından nakit olarak konulan sermayeden kaynaklandığı kabul edilmektedir.
Söz konusu Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen “Sermaye azaltımında vergileme” baÅŸlıklı madde ile sermayesi iÅŸletmeden çekilmesi halinde vergilendirilmeyecek olan ayni veya nakdi sermayenin dışında farklı unsurları da barındıran ÅŸirketlerin, sermayelerini azaltmaları durumunda, sermayenin hangi unsurunun ne kadar tutarda azalacağı ve azaltıma konu edilen bu unsurlar üzerinden nasıl vergileme yapılacağı hususu netleÅŸtirilmektedir.
Düzenlemede, sermaye azaltımında vergilemenin; sermaye unsurlarının sermayeye ilavesinden itibaren 5 yıl dolmadan veya 5 yıl sonra azaltmaya baÄŸlı olarak iki farklı ÅŸekilde yapılması öngörülmektedir.
Buna göre; sermayeye aktarılan çeÅŸitli kaynakları aktarıldığı tarihten itibaren;
• 5 yıl boyunca sermaye azaltımı yapmayan kurumlarda, bu sürenin sonunda sermaye azaltılmışsa, iÅŸletmeye konulan nakdi veya ayni sermaye ile sermayeye eklenen diÄŸer unsurların toplam sermayeye oranlanması suretiyle azaltıma konu edilen tutar içerisindeki sermaye unsurları tespit edilerek vergilendirme yapılacaktır.
• 5 yıldan önce sermaye azaltımı yapan kurumlarda ise azaltılan sermayenin öncelikle;
- Sermayeye ilave dışında baÅŸka bir hesaba nakledilmesi, iÅŸletmeden çekilmesi veya sermaye hesabından baÅŸka hesaplara aktarımı kurumlar vergisine ve kâr dağıtımına baÄŸlı vergi kesintisine tabi tutulacak hesaplardan,
- Daha sonra sadece kâr dağıtımına baÄŸlı tevkifata tabi hesaplardan,
- Son olarak ise vergiye tabi olmayan nakdi ve ayni sermayeden,
oluştuğu kabul edilerek vergilendirme yapılacaktır.
Yapılan sermaye azaltımında sermayeye eklenen kaynakların bazılarının 5 yıllık süreyi aÅŸması bazılarının ise aÅŸmaması durumunda ise söz konusu kaynaklardan öncelikli olarak sermayeye ilave edilme tarihi 5 yılı geçmemiÅŸ olanların çekildiÄŸi kabul edilecektir.
GeçmiÅŸ yıl zararlarının mahsubu suretiyle sermaye azaltılması durumunda, azaltıma konu edilen sermaye unsurları da yukarıda belirtilen hükümler kapsamında tespit edilecektir. Ancak bu tutarlar üzerinden kâr dağıtımı veya ana merkeze aktarılan tutar kapsamında vergi kesintisi yapılmayacaktır.
Yürürlük tarihi: 9/11/2022
7- Kur Korumalı Mevduat Uygulamasının Süresi 31 Aralık 2023'e Kadar Uzatıldı,
Kurumlar Vergisi Kanununa göre, 2022 yılı sonuna kadar yabancı paralarını ve altın hesabı bakiyelerini Türk lirası mevduat ve katılma hesaplarına dönüÅŸümün desteklenmesi kapsamında dönüÅŸüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çeviren mükelleflerin, bu kapsamda açılacak mevduata tahakkuk ettirilecek faiz ve kâr payları ile diÄŸer kazançları kurumlar vergisinden istisnadır.
Bu Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan deÄŸiÅŸiklik ile yabancı paraların ve altın hesabı bakiyelerinin Türk lirası mevduat ve katılma hesaplarına dönüÅŸümün desteklenmesi kapsamında dönüÅŸüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilmesi gereken tarih 31/12/2023 kadar uzatılmıştır.
Ayrıca söz konusu kanun ile CumhurbaÅŸkanına istisnayı, 31/12/2023 tarihine kadar her bir geçici vergi veya yıllık hesap dönemleri sonu itibarıyla kurumlarm bilançolarında yer alan yabancı paralar için ayrı ayrı veya birlikte uygulatma konusunda yetki verilmektedir.
Yürürlük tarihi: 26/05/2022 tarihinden itibaren uygulanmak üzere 9/11/2022 tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
8- Küçük Alacaklarından Feragat Eden Mükelleflere Bu Alacaklarını “DeÄŸersiz Alacak” Kabul Ederek Kayıtlarından Çıkarma Ä°mkânı Getirildi,
Bu Kanun ile borçlusu gerçek kiÅŸi olan ve Ä°cra ve Ä°flas Kanunu veya Abonelik SözleÅŸmesinden Kaynaklanan Para Alacaklarına Ä°liÅŸkin Takibin BaÅŸlatılması Usulü Hakkında Kanun kapsamında icra takibi baÅŸlatılmış olan küçük alacakların tasfiyesi amacıyla düzenleme yapılmaktadır.
Küçük alacak olarak, 15/8/2022 tarihine kadar icra takibi baÅŸlatılmış bulunan ve her bir takip dosyası itibarıyla asıl alacak ve ferileri dâhil 2.000 Türk lirası ve altındaki alacaklar dikkate alınmaktadır. Bu tutarın üzerinde takip baÅŸlatılmış olmakla birlikte aynı tarih itibarıyla takip bakiyesi bu tutar ve altına inmiÅŸ icra takipleri de küçük alacak kapsamında olacaktır.
Maddeyle küçük alacak olarak tanımlanan alacaklarından feragat eden mükelleflere bu alacaklarını Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre "deÄŸersiz alacak" kabul ederek kayıtlarından çıkarma imkânı saÄŸlanmaktadır.
Bu ÅŸekilde kayıtlardan çıkarılan alacaklara iliÅŸkin daha önce hesaplanarak beyan edilen katma deÄŸer vergisi ve özel iletiÅŸim vergisi, Katma DeÄŸer Vergisi Kanunu ve Gider Vergileri Kanunu hükümlerine istinaden söz konusu vergilerden indirim konusu yapılabilecektir.
Böylece, alacaklısının gerçek veya tüzel kiÅŸi olup olmadığına veya alacakların abonelik sözleÅŸmelerinden kaynaklanıp kaynaklanmadığına bakılmaksızın icra takibinden feragat edilen alacaklara iliÅŸkin daha önce yerine getirilmiÅŸ vergisel yükümlülükler telafi edilmektedir.
Ayrıca yine bu Kanun ile varlık yönetim ÅŸirketlerince takip edilen ve anaparası 2.500 Türk lirası ve altında bulunan alacakların, anaparasının yarısı Hazine ve Maliye Bakanlığı bütçesinden karşılanarak ödenmek suretiyle kalan kısmının, vekâlet ücreti, faiz ve benzeri ek yükümlülüklerin takibinden vazgeçilmesi saÄŸlanmaktadır.
Yürürlük tarihi: 9/11/2022
Söz Konusu Kanuna UlaÅŸmak Ä°çin Tıklayınız...
Yeminli Mali Müşavir