KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapıldı
08.09.2023KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapıldı
7/9/2023 tarihli Resmi Gazete’de "Katma DeÄŸer Vergisi Genel Uygulama TebliÄŸinde DeÄŸiÅŸiklik Yapılmasına Dair TebliÄŸ (Seri No: 47)" yayımlandı.
TebliÄŸde özetle aÅŸağıdaki hususlarda deÄŸiÅŸiklikler yapılmıştır.
• Afetzedelere bağışlanacak konutların inÅŸası dolayısıyla kamu kurumu niteliÄŸindeki meslek kuruluÅŸlarına yapılan teslim ve hizmetlerde 31/12/2024 tarihine kadar uygulanacak KDV istisnasına iliÅŸkin düzenlemeler yapılmıştır.
• Kurumların aktifinde yer alan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleÅŸen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulaması kaldırıldığından KDV Genel Uygulama TebliÄŸinin ilgili bölümlerinde deÄŸiÅŸiklikler yapılmıştır.
• Finansal kiralama iÅŸlemlerinde uygulanacak KDV oranında tereddüt yaÅŸanmaması açısından düzenleme yapılmıştır.
• Proje uygulaması getirilen istisnalara iliÅŸkin KDV Genel Uygulama TebliÄŸinin yürürlüÄŸünden önce baÅŸlanılmış ve halen devam eden iÅŸlere yönelik istisna belgesi hakkında düzenleme yapılmıştır.
1- Afetzedelere Bağışlanacak Konutların İnşasında KDV İstisnası,
7456 sayılı Kanun ile 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici maddede, 6/2/2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetimi BaÅŸkanlığı ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inÅŸası dolayısıyla kamu kurumu niteliÄŸindeki meslek kuruluÅŸlarına yapılan teslim ve hizmetler, 31/12/2024 tarihine kadar KDV’den istisna edilmiÅŸti.
Bu istisnanın uygulamasına iliÅŸkin olarak KDV Genel Uygulama TebliÄŸinde açıklamalar yapılmıştır.
Bu bölümde yapılan açıklamalar özetle aÅŸağıdaki gibidir:
• Ä°stisna kapsamına; 6/2/2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetimi BaÅŸkanlığı (AFAD) ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inÅŸası dolayısıyla kamu kurumu niteliÄŸindeki meslek kuruluÅŸlarına yapılan teslim ve hizmetler girmektedir.
• Konut niteliÄŸinde olmayan yapıların (iÅŸyeri, fabrika, alışveriÅŸ merkezi, cami, park, okul, hastane, sosyal tesis gibi) inÅŸası ile mevcut konutların tadil, bakım ve onarımına iliÅŸkin mal ve hizmet alımları istisna kapsamına girmez.
• Ä°stisnadan faydalanılabilmesi için kamu kurumu niteliÄŸindeki meslek kuruluÅŸlarının AFAD ile bağış protokolü imzalaması ÅŸarttır.
• Ä°stisna, konutun inÅŸasına yönelik mal ve hizmet alımlarını kapsamakta olup, bir arada bulunan konutların yapımına iliÅŸkin altyapı iÅŸleri, site içi yollar, istinat duvarı, perde duvarı, çevre duvarı ve benzerlerine iliÅŸkin mal ve hizmetler istisna kapsamında deÄŸerlendirilir. Çocuk parkı, bahçe düzenlemesi, havuz, pergole, kamelya, spor alanı ve benzerlerinin yapımına iliÅŸkin mal ve hizmet alımları istisna kapsamında deÄŸerlendirilmez.
• Ayrıca konutların mütemmimi niteliÄŸindeki mutfak dolabı, konut sahibi kiÅŸilerce sökülüp taşınamayacak olan banyo dolabı ve vestiyer, panel radyatör, kombi, duÅŸakabin, küvet ve benzerleri istisna kapsamındadır. Mobilya, beyaz eÅŸya, perde, avize, televizyon ve benzeri eÅŸyalar istisna kapsamında deÄŸerlendirilmez.
• AFAD’a nakdi olarak yapılan bağışlar kullanılarak AFAD tarafından yaptırılan konutlara iliÅŸkin mal ve hizmet alımlarında bu madde kapsamında istisna uygulanması mümkün deÄŸildir.
• Öte yandan, kamu kurumu niteliÄŸindeki meslek kuruluÅŸlarının bu istisna kapsamında inÅŸa ettikleri konutların AFAD’a bedelsiz teslimi 3065 sayılı Kanunun 17/2-b maddesi kapsamında KDV’den istisnadır.
• Ä°stisna, AFAD ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inÅŸası dolayısıyla kamu kurumu niteliÄŸindeki meslek kuruluÅŸlarına 31/12/2024 tarihine kadar yapılan teslim ve hizmetlere uygulanacak olup, inÅŸa edilen konutların 31/12/2024 tarihinden sonra bağışlanması istisna uygulamasını etkilemez.
• Projenin sonradan revize edilmesi, güncellenmesi veya ek proje düzenlenmesi halinde proje kapsamındaki mal ve hizmetlere iliÅŸkin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonrası istisna kapsamına giren alışların istisna kapsamında alınabilmesi için istisna belgesinin revize ettirilmesi gerekir.
• Ä°stisna belgesi, Kanunda belirtilen süreyi aÅŸmamak kaydıyla projede öngörülen süreyle sınırlı olarak verilir. Sürelerin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki süreler de revize edilir.
• Tek satıcıdan alınan proje maliyetinin binde 5’ine kadar olan birden fazla mal ve hizmete iliÅŸkin harcamalar listeye tek satır olarak girilebilir. Birden fazla binde 5’lik toplu satır yazılabilir.
• Ä°stisna kapsamında mal ve hizmet alanlar, istisna belgesinin bittiÄŸi tarih itibarıyla istisna belgesini kapattırmak zorundadır. Belgeyi veren Vergi Dairesi veya Vergi Dairesi BaÅŸkanlığı/Defterdarlık istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet bölümlerinin satıcılar tarafından doldurulup doldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol eder ve AFAD’ın yapacağı bildirime göre istisna belgesini kapatır.
• Bu iÅŸlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiÅŸ olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
• Bu iÅŸlemlerden kaynaklanan ve 10.000 TL’yi aÅŸmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Ä°ade talebinin 10.000 TL’yi aÅŸması halinde aÅŸan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir.
• Teminat verilmesi halinde iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.
2- İki Yıl Aktifte Bulunan Taşınmazlarda KDV İstisnasının Kaldırılması,
7456 Sayılı Kanun ile kurumların aktifinde yer alan ve en az iki tam yıl süreyle elde bulundurulan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleÅŸen devir ve teslimlerde KDV istisnası kaldırılmıştır.
Ayrıca aynı Kanun ile 15/7/2023 tarihten önce kurumların aktifinde yer alan ve en az iki tam yıl süreyle elde bulundurulan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleÅŸen devir ve teslimlerde KDV istisnasının geçerli olması düzenlenmiÅŸtir.
Bu TebliÄŸ ile konuya iliÅŸkin olarak özetle aÅŸağıdaki açıklamalara yer verilmiÅŸtir.
• Kurumların aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleÅŸen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulaması 15/7/2023 tarihi itibarıyla kaldırılmış olup, bu tarihten itibaren kurumların aktifine kaydedilen taşınmazların satışı suretiyle gerçekleÅŸen devir ve teslimler genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır.
• 15/7/2023 tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazların 15/7/2023 tarihinden itibaren kurumlar tarafından satışı suretiyle gerçekleÅŸen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulamasına devam edilecektir.
3- Finansal Kiralama İşlemlerinde Uygulanacak KDV Oranı,
KDV Genel Uygulama TebliÄŸinde finansal kiralama iÅŸlemlerinde iÅŸleme konu olan malın tabi olduÄŸu KDV oranının uygulanacağı, finansal kiralama sözleÅŸmelerine konu malların teslimleri veya kiralanmasına iliÅŸkin KDV oranlarının sözleÅŸmenin yapıldığı tarihte geçerli olan oranlar olup, sözleÅŸme süresince bu oranlarda herhangi bir deÄŸiÅŸikliÄŸin söz konusu olmayacağı belirtilmekteydi.
Ancak 47 Seri No.lu TebliÄŸle, finansal kiralama sözleÅŸmelerine konu malların teslimleri veya kiralanmasına iliÅŸkin KDV oranlarının sözleÅŸmenin yapıldığı tarihte geçerli olan oranlar olup, sözleÅŸme süresince bu oranlarda herhangi bir deÄŸiÅŸikliÄŸin söz konusu olmayacağına iliÅŸkin ikinci paragrafı yürürlükten kaldırılmıştır.
Bu durumda, finansal kiralama sözleÅŸmelerine konu malların teslimleri veya kiralanmasında, sözleÅŸme tarihindeki deÄŸil, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihteki KDV oranları geçerli olacaktır.
4- Proje Uygulaması Getirilen İstisnalar,
1/5/2014 tarihinde yürürlüÄŸe giren KDV Genel Uygulama TebliÄŸi ile KDV Kanunu'nun 13. maddesi kapsamındaki imal, inÅŸa, tadil, bakım ve onarım uygulamalarını içeren istisna düzenlemelerinde "proje uygulaması"na geçilmiÅŸtir.
Bu TebliÄŸ ile uygulama birliÄŸinin saÄŸlanabilmesi amacıyla, KDV Genel Uygulama TebliÄŸi ile proje uygulaması getirilen ancak, TebliÄŸin yürürlüÄŸünden önce istisna belgesi almak suretiyle veya verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi ÅŸeklinde yürütülen proje uygulaması dışında iÅŸlem yapanların da 1/1/2024 tarihinden itibaren proje uygulaması kapsamında istisna belgesi almaları uygun görülmüÅŸtür.
KDV Genel Uygulama TebliÄŸinde DeÄŸiÅŸiklik Yapılmasına Dair 47 Seri No.lu TebliÄŸ, Resmi Gazetede yayımlandığı 7 Eylül 2023 tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
Söz Konusu TebliÄŸe UlaÅŸmak Ä°çin Tıklayınız...
Yeminli Mali Müşavir