7394 Sayılı Kanun İle Getirilen KDV İstisnalarına İlişkin Tebliğ Yayımlandı
31.05.20227394 Sayılı Kanun İle Getirilen KDV İstisnalarına İlişkin Tebliğ Yayımlandı
28/5/2022 tarihli Resmi Gazete’de “Katma DeÄŸer Vergisi Genel Uygulama TebliÄŸinde DeÄŸiÅŸiklik Yapılmasına Dair TebliÄŸ (Seri No: 42)” yayımlandı.
15/4/2022 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 7394 Sayılı Kanun ile KDV Kanununda yapılan deÄŸiÅŸiklikte özetle;
• Ulusal güvenlik kuruluÅŸlarının alımlarında KDV istisnası tanınması,
• Çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt dışında yaÅŸayan Türk vatandaÅŸları ile yabancılara KDV istisnası kapsamında teslim edilen konut veya iÅŸ yerinin elde tutma süresinin 3 yıla çıkarılması,
• Ä°malat sanayii ile turizme yönelik yatırım teÅŸvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inÅŸaat iÅŸlerine iliÅŸkin mal teslimleri ve hizmet ifaları 31/12/2025 tarihine kadar katma deÄŸer vergisinden istisna edilmesi,
• Elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye'de üreten mükelleflere verilen mühendislik hizmetlerinin 31/12/2023 tarihine kadar KDV'den istisna edilmesine,
iliÅŸkin düzenlemeler yapılmıştır.
Söz konusu TebliÄŸ ile 7394 sayılı Kanun ile KDV Kanununda yapılan düzenlemelere iliÅŸkin olarak KDV Genel Uygulama TebliÄŸinde yapılan deÄŸiÅŸiklikler aÅŸağıdaki gibidir.
I- Ulusal Güvenlik KuruluÅŸlarının Alımlarında KDV Ä°stisnası :
7349 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile ulusal güvenlik amaçlı alımlarında istisnadan yararlanan kuruluÅŸlardan olan Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı ve Emniyet Genel MüdürlüÄŸü ifadeleri çıkartılmış, yerine Ä°çiÅŸleri Bakanlığı ifadesi maddeye eklenmiÅŸtir.
Ayrıca, KDV Genel Uygulama TebliÄŸinin ilgili bölümünün altıncı paragrafının ilk cümlesinde yer alan “Ulusal Güvenlik KuruluÅŸlarına” ibaresinden sonra gelmek üzere “milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarına iliÅŸkin olmak kaydıyla” ibaresi eklenmiÅŸtir.
Ä°lgili deÄŸiÅŸiklikler 1 Mayıs 2022 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
Ulusal güvenlik kuruluÅŸlarının verdiÄŸi istisna belgesi ve onayladığı listede yer alan mal ve hizmetlerin istisna ÅŸartlarını taşımadığının tespiti halinde, ziyaa uÄŸratılan vergi ile buna baÄŸlı ceza, faiz ve zamlardan ulusal güvenlik kuruluÅŸları sorumludur.
Bu hükmün yürürlük tarihi 28 Mayıs 2022 olarak belirlenmiÅŸtir.
II- Çalışma Veya Oturma Ä°zni Alarak Altı Aydan Daha Fazla Yurt Dışında YaÅŸayan Türk VatandaÅŸları Ä°le Yabancılara KDV Ä°stisnası Kapsamında Teslim Edilen Konut Veya Ä°ÅŸ Yerinin Elde Tutma Süresinin 3 Yıla Çıkarılması :
Katma DeÄŸer Vergisi Kanunun “Araçlar, kıymetli maden ve petrol aramaları ile ulusal güvenlik harcamaları ve yatırımlarda istisna” baÅŸlıklı 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi uyarınca;
Konut veya iÅŸ yeri olarak inÅŸa edilen binaların ilk tesliminde uygulanmak ve bedeli döviz olarak Türkiye'ye getirilmek kaydıyla, resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye'de bulunan teÅŸekkül ve teÅŸebbüslere baÄŸlı olup adı geçen daire, müessese, teÅŸekkül ve teÅŸebbüslerin iÅŸleri dolayısıyla yabancı memleketlerde oturan Türk vatandaÅŸları hariç olmak üzere, çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt dışında yaÅŸayan Türk vatandaÅŸları, Türkiye'de yerleÅŸmiÅŸ olmayan yabancı uyruklu gerçek kiÅŸiler ile kanuni ve iÅŸ merkezi Türkiye'de olmayan ve bir iÅŸyeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye'de kazanç elde etmeyen kurumlara yapılan konut veya iÅŸ yeri teslimleri KDV’den istisnadır.
7394 sayılı Kanun ile KDV Kanunun 13 üncü maddesinde yapılan deÄŸiÅŸiklikle, çalışma veya oturma izni alarak 6 aydan daha fazla yurt dışında yaÅŸayan Türk vatandaÅŸları ile yabancılara KDV istisnası kapsamında teslim edilen konut veya iÅŸ yerinin elde tutma süresi 1 yıldan 3 yıla çıkarılmıştır.
Ä°stisna kapsamında teslim alınan konut veya iÅŸ yerinin bir yıl içerisinde elden çıkarılması halinde ise zamanında tahsil edilmeyen verginin, tecil faiziyle birlikte tapu iÅŸleminden önce elden çıkaran tarafından ödenmesi ÅŸarttır.
Ä°lgili deÄŸiÅŸiklikler 1 Mayıs 2022 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
III- Ä°malat Sanayii Ä°le Turizme Yönelik TeÅŸvik Belgeli Yatırımlar Kapsamında Yapılan Ä°nÅŸaat Ä°ÅŸlerine Ä°liÅŸkin Yüklenilen KDV’nin Ä°adesine Ä°liÅŸkin Düzenlemenin Ä°stisna Uygulaması Kapsamına Alınması :
7394 Sayılı Kanun ile imalat sanayine yönelik yatırım teÅŸvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlara iliÅŸkin inÅŸaat iÅŸleri nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV’nin iadesi uygulaması, istisna uygulamasına çevrilmiÅŸ, ayrıca turizme yönelik yatırım teÅŸvik belgesi kapsamında yapılan inÅŸaat iÅŸleri de bu istisna kapsamına alınmış ve süresi 31/12/2025 tarihine kadar uzatılmıştır.
Yeni düzenlemeye göre, imalat sanayi ile turizme yönelik yatırım teÅŸvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inÅŸaat iÅŸlerine iliÅŸkin mal teslimleri ve hizmet ifaları 31/12/2025 tarihine kadar katma deÄŸer vergisinden istisnadır.
Bu kapsamda yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi iÅŸlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilecektir. Ä°ndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler, istisna kapsamında iÅŸlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilecektir.
Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, zamanında alınmayan vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte yatırım teşvik belgesi sahibi alıcıdan tahsil edilir. Bu vergiler ve cezalarda zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılı başından başlar.
Bu kapsamda yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi iÅŸlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilir. Ä°ndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler, KDV Kanununun 32 nci maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında iÅŸlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilir.
CumhurbaÅŸkanı, birinci fıkrada yer alan süreyi üç yıla kadar uzatmaya yetkilidir. Söz konusu hükmün yürürlük tarihi 1/5/2022 olarak düzenlenmiÅŸtir.
a) Kapsam,
Söz konusu düzenleme ile 31/12/2025 tarihine kadar uygulanmak üzere imalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teÅŸvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inÅŸaat iÅŸlerine iliÅŸkin 1/5/2022 tarihinden itibaren yapılan teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiÅŸtir.
Bu istisnadan yararlanacak mükelleflerin, imalat sanayii ile turizme yönelik düzenlenmiÅŸ bir yatırım teÅŸvik belgesine sahip olması gerekmekte olup, bu belgenin Kanunun yürürlük tarihinden önce düzenlenmiÅŸ olması istisna uygulanmasına engel deÄŸildir.
Öte yandan, inÅŸaat iÅŸlerinin yatırım teÅŸvik belgesinde öngörülen yatırıma iliÅŸkin olması, 31/12/2025 tarihini aÅŸmamak kaydıyla yatırım teÅŸvik belgesinde öngörülen süre içinde yapılmış olması ve istisna uygulanacak harcama tutarının inÅŸaat iÅŸlerine yönelik yatırım teÅŸvik belgesinde yer alan yatırım tutarını aÅŸmaması gerekmektedir.
Ä°stisna, münhasıran söz konusu yatırımlar kapsamındaki inÅŸaat taahhüt iÅŸi, nakliye, hafriyat ve benzeri inÅŸa iÅŸlerine iliÅŸkindir. Yatırımı yapanların söz konusu inÅŸaat iÅŸlerinde kullanılan mal alımları da bu kapsamda deÄŸerlendirilir. Dolayısıyla söz konusu istisna inÅŸaat iÅŸlerine iliÅŸkin olmak koÅŸuluyla hem hizmet hem de mal alımlarını kapsamaktadır.
Söz konusu yatırımlar kapsamındaki inÅŸaat iÅŸlerine iliÅŸkin alınan makine, araç-gereç ve tefriÅŸatın (yatırım teÅŸvik belgesinde yer alsa dahi) bu istisna kapsamında deÄŸerlendirilmesi mümkün deÄŸildir.
b) İstisnanın Uygulaması,
Ä°stisnadan yararlanmak isteyen yatırım teÅŸvik belgesi sahibi mükellefler KDV yönünden baÄŸlı oldukları vergi dairesine istisna belgesi almak için baÅŸvuruda bulunurlar. BaÅŸvuruda bulunan mükellefler tarafından inÅŸaat iÅŸlerine iliÅŸkin istisna kapsamında alınacak mal ve hizmet listesi, hazırlanan projeye uygun olarak elektronik ortamda sisteme girilir. Vergi dairesince gerekli kontroller yapıldıktan sonra ÅŸartları saÄŸlayanlara elektronik olarak sisteme girilen mal ve hizmetle sınırlı olmak üzere istisna belgesi verilir.
Ä°stisna hükmünün yürürlüÄŸe girdiÄŸi 1/5/2022 tarihinden önce veya bu tarihten itibaren baÅŸlayan inÅŸaat iÅŸlerine iliÅŸkin, 1/5/2022 tarihinden sonra yapılan mal ve hizmet alımları istisna kapsamında olup, inÅŸaat iÅŸlerine iliÅŸkin bu tarihten önce alınan mal ve hizmetlerin istisna belgesine dahil edilmesi mümkün deÄŸildir. DiÄŸer taraftan, 1/5/2022 tarihinden sonra yapılan mal ve hizmet alımları için de 3065 sayılı Kanunun 7394 sayılı Kanun ile deÄŸiÅŸmeden önceki geçici 37 nci maddesi hükmü uygulanmaz.
Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin alıcı tarafından onaylanmış bir örneÄŸi satıcılara verilir. Bu belge satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak saklanır.
Mal teslimi ve hizmet ifası gerçekleÅŸtikçe alıcı ve satıcılar alım/satım bilgilerini sisteme girerler.
Satıcı mükellefin iade talebi, bu istisna belgesi ve sisteme yapılan alış ve satış giriÅŸ bilgileri esas alınmak suretiyle, iade için gerekli diÄŸer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.
Projenin sonradan revize edilmesi, güncellenmesi veya ek proje düzenlenmesi halinde proje kapsamındaki mal ve hizmetlere iliÅŸkin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonrası istisna kapsamına giren alışlarda istisnadan faydalanılabilmesi için istisna belgesinin de revize edilmesi gerekir.
Ä°stisna belgesi, 31/12/2025 tarihini geçmemek üzere projede öngörülen süreyle sınırlı olarak verilir. Projedeki sürenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki süre de revize edilir.
Aynı satıcıdan yapılan birden fazla mal ve hizmet alımına iliÅŸkin harcamaların proje maliyetinin binde 5’ine kadar olan kısmı tek satır olarak girilebilir. Bu ÅŸekilde birden fazla satır yazılabilir. Ancak, bu satır tutarlarının toplamının proje maliyetinin yüzde 10’unu aÅŸmaması gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktarı, tutarı gibi hususlar, bu kapsamdaki alışları anlaşılır bir ÅŸekilde açıklayacak detayda yazılır. Bu alımlara iliÅŸkin fatura tarih ve numarasının listede yer alması gerektiÄŸi tabiidir.
Ä°stisna kapsamındaki malların ithalat yoluyla temin edilmesi halinde söz konusu belge, ilgili gümrük idaresine ibraz edilir. Ä°stisna belgesindeki istisna kapsamında ithal edilen mala iliÅŸkin bölüm doldurulduktan sonra ilgili gümrük idaresi tarafından bu bölüm de onaylanır.
Ä°stisna kapsamında mal ve hizmet alanlar istisna belgesinin süresinin sona erdiÄŸi tarih itibarıyla istisna belgesini vergi dairesine ibraz ederek kapattırmak zorundadır. Vergi dairesi istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet bölümlerinin satıcılar tarafından doldurulup doldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatır.
Satıcılar, yaptıkları teslim ve hizmet ifalarına ilişkin faturada, KDV hesaplamazlar.
Ä°stisna tek safhada uygulanacak olup, yatırım teÅŸvik belgesi sahibi mükellefe istisna kapsamında mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan satıcıların alımlarında istisna uygulanması söz konusu deÄŸildir.
c) Yatırım Teşvik Belgesine Konu Yatırımın Tamamlanmaması,
Yatırım teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, zamanında alınmayan vergi yatırım teşvik belgesi sahibi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.
Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar.
d) Ä°ade,
Bu istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:
- Standart iade talep dilekçesi
- Ä°stisnanın beyan edildiÄŸi döneme iliÅŸkin indirilecek KDV listesi
- Ä°ade hakkı doÄŸuran iÅŸleme ait yüklenilen KDV listesi
- Ä°adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
- Satış faturaları listesi
- Yatırım teÅŸvik belgesinin örneÄŸi
- Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin örneÄŸi ile kendisi tarafından ilgili mal ve hizmete iliÅŸkin olarak proje kapsamında istisna uygulanarak alınacak mal ve hizmet listesinin örneÄŸi.
1- Mahsuben Ä°ade,
Mükelleflerin bu iÅŸlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiÅŸ olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
2- Nakden Ä°ade,
Mükelleflerin bu iÅŸlemlerden kaynaklanan ve 10.000 TL’yi aÅŸmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Ä°ade talebinin 10.000 TL’yi aÅŸması halinde aÅŸan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.
e) Müteselsil Sorumluluk,
Ä°stisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin istisna belgesinin imza ve kaÅŸe tatbik edilmiÅŸ bir suretini mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan satıcıya vermeleri gerekmektedir. Bu belge olmadan istisna uygulanması halinde, ziyaa uÄŸratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden satıcı ile birlikte teslim ve hizmet yapılan alıcı da müteselsilen sorumludur.
Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamına girdiÄŸini gösteren belge verilen satıcı mükelleflerce, baÅŸka bir ÅŸart aramaksızın istisna kapsamında iÅŸlem yapılır. Daha sonra iÅŸlemin, istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen ÅŸartları baÅŸtan taşımadığı ya da ÅŸartların daha sonra ihlal edildiÄŸinin tespiti halinde, ziyaa uÄŸratılan vergi ile buna baÄŸlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan aranır. Satıcının iade talebi ise yukarıda açıklanan ÅŸekilde deÄŸerlendirilir.
IV- Elektrik Motorlu Taşıt Araçlarını Türkiye'de Üreten Mükelleflere Verilen Mühendislik Hizmetlerinin 31/12/2023 Tarihine Kadar KDV'den Ä°stisna Edilmesi :
7394 Sayılı Kanun ile Katma DeÄŸer Vergisi Kanununa eklenen geçici 42 inci maddeyle, Türkiye’de gerçekleÅŸtirdikleri Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliÅŸtirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye'de imal eden mükelleflere bu araçların geliÅŸtirilmesine yönelik verilen ve yatırım teÅŸvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri 31/12/2023 tarihine kadar katma deÄŸer vergisinden istisna edilmiÅŸtir.
7394 sayılı Kanun ile yapılan değişiklik ile,
20/8/2016 tarihli ve 6745 sayılı Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde DeÄŸiÅŸiklik Yapılmasına Dair Kanunun 80 inci maddesi kapsamında teÅŸviklerden yararlanmasına karar verilen ve bu kapsamda sera etkisi yaratan egzoz gazı salınımını tamamen ortadan kaldıracak teknolojilerin geliÅŸtirilmesi için münhasıran Türkiye’de gerçekleÅŸtirdikleri Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliÅŸtirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye’de imal eden mükelleflere bu araçların geliÅŸtirilmesine yönelik verilen ve yatırım teÅŸvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri 31/12/2023 tarihine kadar katma deÄŸer vergisinden müstesnadır. TeÅŸvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiÄŸi tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren baÅŸlar.
Bu kapsamda yapılan hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi iÅŸlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilir. Ä°ndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler, bu Kanunun 32 nci maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında iÅŸlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edileceÄŸi,
hükme baÄŸlanmıştır.
a) Kapsam,
Ä°stisna kapsamına, 6745 sayılı Kanunun 80 inci maddesi kapsamında teÅŸviklerden yararlanmasına karar verilen teknolojilerin geliÅŸtirilmesi için Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliÅŸtirilen elektrik motorlu taşıt araçlarının geliÅŸtirilmesine yönelik olarak 31/12/2023 tarihine kadar verilen mühendislik hizmetleri girmektedir.
Söz konusu istisnadan, münhasıran Türkiye’de gerçekleÅŸtirdikleri Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliÅŸtirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye’de imal eden mükellefler yararlanır.
Bu çerçevede, elektrik motorlu taşıt araçlarının geliÅŸtirilmesine yönelik verilen ve yatırım teÅŸvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri belgedeki tutarla sınırlı olarak istisna kapsamındadır. Belgede mühendislik hizmetine isabet eden tutarın açıkça yer almaması halinde tutar Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından ayrıca teyit edilir.
Bu araçların geliÅŸtirilmesi ile ilgili diÄŸer hizmetler ile mal teslimlerinde ise bu bölüm kapsamında istisna uygulanmaz.
b) İstisnanın Uygulaması,
Söz konusu düzenleme tam istisna mahiyetindedir. Ä°stisnadan yararlanmak isteyen yatırım teÅŸvik belgesi sahibi mükellef, istisna kapsamında temin edeceÄŸi mühendislik hizmetine iliÅŸkin KDV yönünden baÄŸlı olduÄŸu vergi dairesine baÅŸvurur. Bu baÅŸvuru vergi dairesi tarafından deÄŸerlendirilerek mühendislik hizmeti alımlarında istisna uygulanacağına iliÅŸkin istisna belgesi (EK:31) yatırım teÅŸvik belgesi sahibi mükellefe verilir. Hizmetin münhasıran yurtdışından temin edilecek olması halinde de istisna belgesinin alınması gerekir. Alıcılar tarafından istisna kapsamında alınan mühendislik hizmetlerine iliÅŸkin bilgilerin (hizmeti ifa edenin adı soyadı/unvanı, vergi dairesi, vergi kimlik numarası, fatura tarihi ve numarası, hizmet tutarı, yatırım teÅŸvik belgesinin tarihi ve sayısı) hizmetin alındığı vergilendirme dönemini takip eden ay sonuna kadar dilekçeyle ilgili vergi dairesine bildirilmesi gerekir.
Vergi dairesinden alınan istisna belgesi yatırım teÅŸvik belgesi sahibi mükellef tarafından hizmet ifa edenlere ibraz edilerek istisna uygulanması saÄŸlanır. Bu belge hizmet ifa edenler tarafından 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak saklanır.
Ä°stisna uygulanan mühendislik hizmetleri nedeniyle yüklenilen KDV, hizmet ifa edenler tarafından indirim konusu yapılabilir. Ä°ndirim yoluyla telafi edilemeyen KDV iade edilir.
c) Yatırım Teşvik Belgesine Konu Yatırımın Tamamlanmaması,
3065 sayılı Kanunun geçici 42 nci maddesine göre, yatırımın tamamlanmaması halinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.
Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar.
d) Ä°ade,
Bu istisnadan kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:
- Standart iade talep dilekçesi
- Ä°stisnanın beyan edildiÄŸi döneme iliÅŸkin indirilecek KDV listesi
- Ä°ade hakkı doÄŸuran iÅŸleme ait yüklenilen KDV listesi
- Ä°adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
- Satış faturaları listesi
- Yatırım teÅŸvik belgesinin örneÄŸi
- Ä°stisna belgesinin örneÄŸi.
1- Mahsuben Ä°ade,
Mükelleflerin bu iÅŸlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiÅŸ olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
2- Nakden Ä°ade,
Mükelleflerin bu iÅŸlemlerden kaynaklanan ve 10.000 TL’yi aÅŸmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Ä°ade talebinin 10.000 TL’yi aÅŸması halinde aÅŸan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.
e) Müteselsil Sorumluluk,
Ä°stisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin istisna belgesinin imza ve kaÅŸe tatbik edilmiÅŸ bir suretini mühendislik hizmeti ifasında bulunanlara vermeleri gerekmektedir. Bu belge olmadan istisna uygulanması halinde, ziyaa uÄŸratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden hizmeti ifa edenler ile birlikte alıcı mükellef de müteselsilen sorumludur.
Kendisine mühendislik hizmetinin istisna kapsamına girdiÄŸini gösteren belge verilen mükelleflerce, baÅŸka bir ÅŸart aramaksızın istisna kapsamında iÅŸlem yapılır. Daha sonra iÅŸlemin, istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen ÅŸartları baÅŸtan taşımadığı ya da ÅŸartların daha sonra ihlal edildiÄŸinin tespiti halinde, ziyaa uÄŸratılan vergi ile buna baÄŸlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında mühendislik hizmeti ifa edilen alıcıdan aranır. Mühendislik hizmetini ifa edenlerin iade talebi ise yukarıda açıklanan ÅŸekilde deÄŸerlendirilir.
Ä°lgili deÄŸiÅŸiklikler 15 Nisan 2022 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
Söz Konusu TebliÄŸe UlaÅŸmak Için Tıklayınız...
Yeminli Mali Müşavir