24 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Tebliği Yayımlandı
08.09.202524 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Tebliği Yayımlandı
04.09.2025 tarihli Resmî Gazete’de, yeni yatırım teÅŸvik belgeleri kapsamında uygulanacak indirimli kurumlar vergisine iliÅŸkin “Kurumlar Vergisi Genel TebliÄŸi (Seri No:1)’nde DeÄŸiÅŸiklik Yapılmasına Dair TebliÄŸ (Seri No:24)“ yayımlanmıştır.
24.07.2025 tarihinde yayımlanan 7555 sayılı Kanun ile KVK 32/A’da yapılan deÄŸiÅŸiklik uyarınca;
• Ä°ndirimli kurumlar vergisi uygulaması indirim hakkının kullanılabildiÄŸi ilk hesap dönemi dâhil en fazla 10 hesap dönemi ile sınırlandırılmış,
• Kurumlar vergisi indirim oranı %60 (bu durumda indirimli KV oranı %10) olarak belirlenmiÅŸ,
• Ä°lgili dönemde kazanç bulunmasına raÄŸmen kullanılmayan yatırıma katkı tutarlarının sonraki dönemlere devredilemeyeceÄŸi açıklanmış,
• DiÄŸer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması ilk 4 hesap dönemi ile sınırlandırılmış,
• 6745 sayılı Kanun kapsamındaki proje bazlı yatırımlar için süre ve oranların artırılması hususunda CumhurbaÅŸkanına yetki verilmiÅŸ,
• Düzenlemelerin 16.06.2025’ten önce baÅŸvurusu yapılmış ve reddedilmemiÅŸ belgeler hariç olmak üzere, Kanunun yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teÅŸvik belgelerine uygulanacağı belirtilmiÅŸtir.
Yapılan DeÄŸiÅŸikliklerin Geçerli OlduÄŸu Yatırım TeÅŸvik Belgeleri;
7555 sayılı Kanun’un 18. maddesiyle yapılan deÄŸiÅŸiklikler, 16.06.2025 tarihinden önce baÅŸvurusu yapılmış ve reddedilmemiÅŸ olanlar hariç olmak üzere, 24.7.2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teÅŸvik belgelerine uygulanacaktır. Konuya iliÅŸkin olarak TebliÄŸde, çeÅŸitli durumlar göz öününde bulundurularak örneklere yer verilmiÅŸtir.
On Yıllık Sürenin BaÅŸlangıcı;
Ä°ndirimli kurumlar vergisine iliÅŸkin on yıllık sınırlama, indirim hakkının kullanılabileceÄŸi ilk hesap döneminden itibaren iÅŸlemeye baÅŸlar. TebliÄŸde verilen örnekte; bu ilk dönemin, yatırıma baÅŸlanıp indirim hakkının kullanılabileceÄŸi matrahın oluÅŸtuÄŸu ilk hesap dönemi olarak deÄŸerlendirilebileceÄŸi belirtilmiÅŸtir.
Belge Bazında Takip;
On yıllık süreye iliÅŸkin sınırlama, her bir yatırım teÅŸvik belgesi bakımından ayrı ayrı uygulanır ve izlenir.
Kazanç Bulunmasına RaÄŸmen Yararlanılmayan Yatırıma Katkı Tutarları;
Ä°lgili hesap döneminde kazanç bulunmasına raÄŸmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları, izleyen dönemlerde dikkate alınamaz. BaÅŸka bir ifadeyle, döneminde faydalanma imkânı olan katkı tutarları sonraki dönemlere devredilmez.
DiÄŸer Faaliyet Kazançlarında Uygulama;
Yatırım teÅŸvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançların yanı sıra, toplam yatırıma katkı tutarının CumhurbaÅŸkanı Kararı ile belirlenen kısmına iliÅŸkin olmak üzere, diÄŸer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir; bu imkan ilk dört hesap dönemiyle sınırlıdır.
24.07.2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teÅŸvik belgeleri kapsamında, yatırıma fiilen baÅŸlanan tarihten itibaren, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben ve indirim hakkının kullanılabileceÄŸi ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap dönemi sonuna kadar diÄŸer faaliyet kazançlarına indirimli oran uygulanabilir. Bu uygulama, toplam yatırıma katkı tutarının CumhurbaÅŸkanı Kararı ile belirlenen oranını geçmeme ve hak edilen yatırıma katkı tutarını aÅŸmama ÅŸartlarına baÄŸlıdır.
TebliÄŸde iki sınır açıkça tanımlanmıştır:
• Birinci sınır; diÄŸer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarının; toplam yatırım harcaması ile yatırıma katkı oranının çarpımının, CumhurbaÅŸkanı Kararı ile belirlenen oranla (%50) çarpılması suretiyle bulunmasıdır.
1. Sınır: DiÄŸer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı:
[(Toplam yatırım harcaması x Yatırıma katkı oranı) x Belirlenen oran]
• Ä°kinci sınır ise hak edilen yatırıma katkı tutarının, dönem içinde gerçekleÅŸtirilen yatırım harcaması ile yatırıma katkı oranının çarpımı olarak hesaplanmasıdır.
2. Sınır: Hak edilen yatırıma katkı tutarı:
Yatırım harcaması x Yatırıma katkı oranı
Uygulanabilecek katkı tutarı, bu iki sınırdan düÅŸük olanı ile sınırlıdır.
Dört Dönemlik Sürenin Belirlenmesi:
Kural olarak, indirim hakkının kullanılabileceÄŸi ilk hesap dönemi dahil dört hesap dönemine iliÅŸkin süre; yatırıma fiilen baÅŸlanan tarihi içeren hesap döneminin başından dördüncü hesap dönemi sonuna kadar olan dönemi kapsar. TebliÄŸde verilen örnekte ise, fiili baÅŸlangıç yılındaki hesap döneminde matrah oluÅŸmaması halinde, matrahın ilk oluÅŸtuÄŸu hesap dönemi sürenin baÅŸlangıcı olarak dikkate alınabilmektedir.
Ä°lk Dört Hesap Döneminde DiÄŸer Faaliyet Kazançlarına Uygulanamayan Kısım;
Ä°lk dört hesap döneminde diÄŸer faaliyet kazançlarına uygulanamayan kısım, hak kazanılan yatırıma katkı tutarını aÅŸmamak kaydıyla, ilk dört hesap dönemi dahil on hesap dönemi içerisinde yatırımın iÅŸletilmesinden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabilir.
Diğer Faaliyet Kazancının Kapsamı;
Ä°ndirimli vergi oranı uygulamasında, yatırım teÅŸvik belgesi kapsamındaki yatırımların iÅŸletilmesinden elde edilen kazançlar dışındaki tüm kazançlar “diÄŸer faaliyet” olarak kabul edilir. Esas olan, yatırım teÅŸvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara, teÅŸvik belgesinde yer alan vergi indirim oranı dikkate alınarak indirimli vergi uygulanmasıdır; bu yatırımlardan elde edilen kazançlar, indirimli vergi uygulamasında “diÄŸer faaliyet” sayılmaz.
Tamamlanmış yatırımlar sonrası kazançların niteliÄŸi:
Yatırım teÅŸvik belgesi kapsamındaki yatırımların tamamlanması ve indirimli vergi oranı uygulanmak suretiyle yatırıma katkı tutarlarının tamamen kullanılması veya on yıllık sürenin dolması halinde, söz konusu yatırımdan bu tarihten sonra elde edilen kazançlar, indirimli vergi uygulamasında diÄŸer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak deÄŸerlendirilebilir.
Birden Fazla Belge ve Öncelik Sırası;
Mükellefin birden fazla yatırım teÅŸvik belgesinin bulunması ve ilk dört hesap döneminin sonuna kadar diÄŸer faaliyet kazancının yetersiz olması durumunda, hangi teÅŸvik belgesine öncelik verileceÄŸi mükellef tarafından serbestçe belirlenebilir. Tercih edilen teÅŸvik belgesinde yer alan vergi indirim oranı ve mevzuattaki sınırlar çerçevesinde, diÄŸer faaliyet kazançlarına indirimli oran uygulanabilir.
Devirlerde Süre Sınırı;
24.07.2025 tarihinden itibaren alınan teÅŸvik belgelerinde, yatırımın devrinde devreden ve devralan için birlikte geçerli olmak üzere toplam on yıllık süre sınırı uygulanır; hak kazanılan yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.
Terkin Yoluyla Kullanım Yasağı (On Yıl Sonrası);
24.07.2025 tarihinden itibaren alınan teÅŸvik belgelerinde indirimli oranda kurumlar vergisi uygulaması on yıllık süreyle sınırlıdır. Bu nedenle, on yıllık sürenin dolduÄŸu hesap döneminden sonra, diÄŸer vergi borçlarından terkin yoluyla yatırıma katkı tutarının kullanılması mümkün deÄŸildir.
Söz Konusu TebliÄŸe UlaÅŸmak Ä°çin Tıklayınız...
Yeminli Mali Müşavir