KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapıldı
03.02.2026KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapıldı
31 Ocak 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan Katma DeÄŸer Vergisi Genel Uygulama TebliÄŸi (Seri No: 57) ile, 7566 sayılı Kanunla KDV Kanununda yapılan bazı istisna düzenlemelerine iliÅŸkin açıklamalar TebliÄŸe eklenmiÅŸ, ayrıca uygulamada tereddüt yaratan bazı konulara açıklık getirilmiÅŸtir.
TebliÄŸde;
• Ä°thalatta gözetim, korunma önlemleri ve haksız rekabetin önlenmesine iliÅŸkin uygulamalar kapsamında ortaya çıkan KDV indirim kısıtlamasının usul ve esasları netleÅŸtirilmiÅŸtir. Bu kapsamdaki KDV’nin doÄŸru ÅŸekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığının tespiti için, ithalat tutarına baÄŸlı olarak vergi dairesine bildirim veya Özel Amaçlı YMM Raporu ibrazı zorunlu hale getirilmiÅŸtir. Tam tasdik sözleÅŸmesi bulunan mükellefler için ayrıca özel amaçlı rapor aranmayacaktır.
• KDV iade süreçlerinde, hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunan mükelleflerden yapılan alımlara iliÅŸkin olarak, 15 günlük düzeltme süresi getirilmiÅŸtir.
• Premiks ve flake ürünlerinin, karma yem istisnası kapsamında deÄŸerlendirilemeyeceÄŸi açıklığa kavuÅŸturulmuÅŸtur.
• HÄ°S sertifikası sahibi mükellefler için ATÄ°K payı hesabında hesaplama yöntemi sadeleÅŸtirilmiÅŸtir.
• 7566 sayılı Kanunla KDV Kanununda yapılan bazı istisna düzenlemelerine iliÅŸkin açıklamalar yapılmıştır.
1- Ä°thalatta Gözetim ve Benzeri Uygulamalar Kapsamında Ödenen KDV
7846 sayılı CumhurbaÅŸkanı Kararı uyarınca, ithalatta gözetim uygulanması, korunma önlemleri ve ithalatta haksız rekabetin önlenmesine iliÅŸkin mevzuat kapsamında, ithal edilen malların KDV matrahında bu uygulamalar nedeniyle ortaya çıkan artış tutarları üzerinden hesaplanan katma deÄŸer vergisinin indirim konusu yapılması mümkün deÄŸildir. 57 Seri No.lu TebliÄŸ ile, söz konusu indirim kısıtlamasının usul ve esasları KDV Genel Uygulama TebliÄŸine eklenmiÅŸtir.
Bu kapsamda TebliÄŸde, söz konusu uygulamalar kapsamında ithal edilen mallara iliÅŸkin KDV matrahında, bu uygulamalar dışında kalan bedeller ile bu bedellere iliÅŸkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılmasının mümkün olduÄŸu açıklanmıştır.
TebliÄŸde ayrıca, indirilemeyecek ve indirilebilecek KDV tutarlarının ayrıştırılmasına yönelik örnek bir hesaplamaya yer verilmiÅŸtir. TebliÄŸde yer verilen örnekte, gözetim uygulamasında KDV indirimi kısıtlamasının, gözetim bedelinin tamamına deÄŸil, gözetim uygulaması nedeniyle oluÅŸan ve tevsik edilemeyen tutara isabet eden KDV ile sınırlı olduÄŸu açıkça ortaya konulmuÅŸtur.
KDV’nin Ä°ndirim Konusu Yapılıp Yapılmadığının Tespiti
Öte yandan TebliÄŸ ile, 7846 sayılı CumhurbaÅŸkanı Kararı kapsamında indirimi kabul edilmeyen KDV’nin indirim hesaplarına alınıp alınmadığının tespitine yönelik dönemsel kontrol ve tevsik mekanizması getirilmiÅŸtir. Buna göre, ithalat yapan mükelleflerin, takvim yılının altışar aylık dönemleri (Ocak-Haziran ve Temmuz-Aralık) itibarıyla toplam ithalat bedelleri dikkate alınarak yükümlülükleri belirlenmektedir.
Altı aylık dönem itibarıyla ithalat bedeli, 46 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali MüÅŸavirlik ve Yeminli Mali MüÅŸavirlik Kanunu Genel TebliÄŸinde belirlenen YMM tasdik sınırını (2.600.000 TL) aÅŸmayan mükelleflerin, söz konusu uygulamalar kapsamında ödenen KDV’nin ilgili dönem KDV beyannamelerinde doÄŸru ÅŸekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını kontrol etmeleri ve bu kontrole iliÅŸkin sonucu, altı aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar baÄŸlı oldukları vergi dairesine yazılı olarak bildirmeleri gerekmektedir.
Altı aylık dönem itibarıyla ithalat bedelinin anılan tutarı aÅŸması halinde ise, söz konusu uygulamalar nedeniyle ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığının, altı aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı Yeminli Mali MüÅŸavir Raporu ile tevsik edilmesi zorunlu hale gelmektedir. TebliÄŸde, ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiÅŸ bir YMM tam tasdik sözleÅŸmesinin bulunması ve düzenlenecek tam tasdik raporunda bu kapsamda gerçekleÅŸtirilen ithalatlara ve ödenen KDV’nin indirim durumuna iliÅŸkin açıklamaya yer verilmesi halinde, ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu aranmayacağı belirtilmiÅŸtir.
Bu düzenleme 31 Ocak 2026 tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
2- DoÄŸrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkında Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar
57 Seri No.lu KDV TebliÄŸ ile, hakkında olumsuz rapor veya olumsuz tespit bulunan mükelleflerden mal veya hizmet temin edenlerin iade taleplerinde yaÅŸanan uygulama sorunlarının giderilmesine iliÅŸkin açıklamalara yer verilmiÅŸtir.
Bu kapsamda, KDV iade talebinde bulunan ve kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmayan mükelleflerin ibraz ettikleri yüklenilen KDV ve indirilecek KDV listelerinde yer alan doÄŸrudan mal veya hizmet temin ettikleri mükellefler hakkında TebliÄŸde sayılan olumsuzluklardan herhangi birinin bulunması halinde, iade talebinde bulunan mükelleflere söz konusu olumsuzluÄŸun 15 gün içinde giderilebileceÄŸi bildirilir.
Ä°ade talep edilen vergilendirme dönemini kapsayan takvim yılında süresinde düzenlenmiÅŸ bir YMM tam tasdik sözleÅŸmesi bulunan mükellefler bakımından ise, her bir iade hakkı doÄŸuran iÅŸlem itibarıyla iade talebinin %5’ini geçmeyen tutarlar için bu kapsamda iÅŸlem yapılmayacağı hüküm altına alınmıştır. Ayrıca, haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti dışında olumsuzluk bulunan mükelleflerden yapılan alışlara isabet eden ve olumsuzluÄŸa iliÅŸkin tarihten sonraki dönemde düzenlenmiÅŸ belgeleri içermeyen iade taleplerinin de bu kapsamda deÄŸerlendirilmemesi öngörülmüÅŸtür.
Kendilerine tanınan 15 günlük süre içerisinde iÅŸlemin gerçekliÄŸini ve doÄŸruluÄŸunu TebliÄŸde belirtilen usule uygun ÅŸekilde ispat eden veya söz konusu alışlara isabet eden tutarları indirim KDV hesaplarından çıkaran mükelleflerin iade talepleri, iade hakkı doÄŸuran iÅŸlemler için belirlenen genel usul ve esaslar çerçevesinde sonuçlandırılacaktır. Süresi içerisinde gerekli iÅŸlemlerin yapılmaması halinde ise, iade talebinin olumsuzluk bulunmayan kısmı sonuçlandırılacak, olumsuzluk bulunan kısım vergi incelemesine sevk edilecektir.
Vergi incelemesine sevk edilen tutarlara iliÅŸkin olarak; iadenin mahsuben talep edilmesi halinde, diÄŸer belgelerin tamamlanmış olması ÅŸartıyla mahsup iÅŸleminin standart iade talep dilekçesinin vergi dairesine verildiÄŸi tarih itibarıyla yapılacağı, inceleme sonucunda haksız iade tespiti yapılması halinde ise haksız iade edilen tutarın gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften aranacağı açıklanmıştır. Nakden iade taleplerinde ise, TebliÄŸde belirtilen oranlarda teminat verilmesi halinde iade yapılacağı, teminatın vergi inceleme raporu sonucuna göre çözüleceÄŸi düzenlenmiÅŸtir.
Bu düzenleme 31 Ocak 2026 tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
3- Yem Teslimlerinde KDV İstisnası
KDV Kanununun 13/ı maddesi kapsamında hayvan yemlerinin teslimine iliÅŸkin KDV istisnasının uygulamasına yönelik olarak, KDV Genel Uygulama TebliÄŸi’nde açıklama yapılmıştır. Buna göre, yem katkı maddelerinin karışımı ya da bir veya birden fazla yem katkı maddesinin taşıyıcısı olarak kullanılan ve hayvanlara doÄŸrudan yedirilmesi amaçlanmayan premiksler ile flake olarak adlandırılan ürünlerin, tek başına karma yem kapsamında deÄŸerlendirilmeyeceÄŸi belirtilmiÅŸtir. Bu kapsamda, premiks ve flake teslimlerinin KDV istisnası kapsamında olmadığı açıklığa kavuÅŸturulmuÅŸtur.
Söz konusu düzenleme, 1 Åžubat 2026 tarihinde yürürlüÄŸe girecektir.
4- Ä°SMEP Kapsamındaki KDV Ä°stisnasının Süresinin Uzatılması
6111 sayılı Kanunun geçici 16 ncı maddesi kapsamında, Ä°stanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (Ä°SMEP) çerçevesinde yapılacak teslim ve hizmetlere tanınan KDV istisnasının süresi, 7566 sayılı Kanunla 31/12/2035 tarihine kadar uzatılmıştır. Bu doÄŸrultuda, KDV Genel Uygulama TebliÄŸi’nin ilgili bölümlerinde yer alan süreler de 31/12/2035 olarak güncellenmiÅŸtir.
Bu düzenleme 31 Ocak 2026 tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
5- UEFA Organizasyonları Kapsamında KDV İstisnası
7566 sayılı Kanunla KDV Kanununa eklenen geçici 46 ncı madde uyarınca, ülkemizde gerçekleÅŸtirilecek 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali, 2027 UEFA Konferans Ligi Finali müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Åžampiyonası organizasyonu kapsamında yapılacak teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiÅŸtir.
Bu istisna; UEFA, katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kiÅŸilerden iÅŸ yeri, kanuni ve iÅŸ merkezi Türkiye’de bulunmayanlara, söz konusu organizasyonlar dolayısıyla yapılacak teslim ve hizmetleri kapsamaktadır. Ä°stisnanın uygulanmasına, beyanına ve iade süreçlerine iliÅŸkin usul ve esaslar KDV Genel Uygulama TebliÄŸi’nde ayrıntılı olarak düzenlenmiÅŸtir.
Bu düzenleme 31 Ocak 2026 tarihinde yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
6- Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının Taşınmaz Satışları
7566 sayılı Kanunla KDV Kanununun 17/4-p maddesinde yapılan deÄŸiÅŸiklik doÄŸrultusunda, yatırım izleme ve koordinasyon baÅŸkanlıklarının (YÄ°KOB) mülkiyetinde bulunan taşınmazların satışları KDV istisnası kapsamına alınmıştır.
TebliÄŸde yapılan açıklamalarda; belediyeler, il özel idareleri ve YÄ°KOB’ların bünyesinde bir iktisadi iÅŸletme oluÅŸması halinde, taşınmaz satışlarının bu istisna kapsamında deÄŸerlendirilmeyeceÄŸi, söz konusu satışlarda genel hükümlere göre KDV uygulanacağı belirtilmiÅŸtir.
Bu düzenleme 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
7- HÄ°S Sertifikası Sahibi Mükellefler Ä°çin ATÄ°K Payı Hesabı
Hızlandırılmış Ä°ade Sertifikası (HÄ°S) sahibi mükelleflerin iade hesabına ATÄ°K’lerden verilecek pay tutarının hesaplanmasında, her bir ATÄ°K için ayrı ayrı hesaplama yapılmasına gerek olmadığı, tüm ATÄ°K’ler için tek bir hesaplama yapılmasının mümkün olduÄŸu TebliÄŸe eklenen hükümle açıklanmıştır.
Bu düzenleme 1 Åžubat 2026 tarihi itibariyle yürürlüÄŸe girecektir.
8- Ä°TUS ve HÄ°S Sertifikalarının Ä°ptaline Ä°liÅŸkin Süre DeÄŸiÅŸikliÄŸi
KDV Genel Uygulama TebliÄŸi’nin Ä°ndirimli Teminat Uygulaması (Ä°TUS) ve Hızlandırılmış Ä°ade Sistemi (HÄ°S) sertifikalarının iptaline iliÅŸkin bölümlerinde, vergi borçlarının süresinde ödenmemesi halinde izlenecek usul düzenlenmiÅŸtir. Buna göre, vadesinde ödenmeyen vergi borcu bulunduÄŸu tespit edilen mükelleflere, vade tarihinden itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 55 inci maddesi uyarınca ödeme emri tebliÄŸ edilmekte; alacağın teminata baÄŸlanmış olması halinde ise aynı Kanunun 56 ncı maddesi kapsamında ilgili yazı gönderilmektedir.
Söz konusu bildirimin tebliÄŸinden itibaren belirlenen süre içerisinde vergi borcunun ödenmemesi halinde, mükellefin Ä°TUS veya HÄ°S sertifikası iptal edilmektedir. Bununla birlikte, takip edilen vergi borcunun yargı kararı veya düzeltme iÅŸlemi sonucunda tamamen ortadan kalkması halinde; yargı kararının idareye tebliÄŸ edildiÄŸi veya düzeltme iÅŸleminin yapıldığı tarihi içine alan dönem ve izleyen dönemlere iliÅŸkin iadeler ile bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iade taleplerinde, mükellefler açısından Ä°TUS veya HÄ°S uygulaması kapsamında iÅŸlem yapılmaya devam edileceÄŸi TebliÄŸde düzenlenmiÅŸtir.
57 Seri No.lu KDV TebliÄŸ ile, KDV Genel Uygulama TebliÄŸi’nin (IV/B-3) ve (IV/C-3) bölümlerinde yer alan bu süreçlere iliÅŸkin olarak tebliÄŸ ve ödeme için öngörülen 7 günlük süreler 15 gün olarak deÄŸiÅŸtirilmiÅŸtir. Böylece, vergi borcunun ödenmesi ve sertifikanın iptaline yol açabilecek iÅŸlemler bakımından mükelleflere daha uzun bir süre tanınmıştır.
Bu düzenleme, 31 Ocak 2026 itibarıyla yürürlüÄŸe girmiÅŸtir.
Söz Konusu TebliÄŸe UlaÅŸmak Ä°çin Tıklayınız...
Yeminli Mali Müşavir