İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahının Hesabında Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler
03.10.2023İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahının Hesabında Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler
Yazılarımı okuyanlar hatırlayacaklardır, geçtiÄŸimiz aylarda indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yaÅŸanan kargaÅŸadan bahsetmiÅŸtim. Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığına baÄŸlı Vergi Dairesi BaÅŸkanlıklarınca aynı konuya iliÅŸkin farklı özelgeler verildiÄŸini anlatmıştım.
Zaten uygulaması oldukça karışık olan indirimli kurumlar vergisi uygulamasına yönelik, aynı konuda farklı özelgeler verilince haliyle kafalar daha da karışmaya baÅŸladı.
Öncelikle ÅŸunu belirtmekte fayda var; her Vergi Dairesi BaÅŸkanlığı kendi kafasına göre özelge hazırlayıp veremez. Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığında oluÅŸan özelge havuzunda bulunan konulardan birisi hakkında özelge talep edilirse, bu havuzda bulunan özelge doÄŸrultusunda sorulan konuya iliÅŸkin özelge hazırlanarak mükellefe verilir. EÄŸer havuzda bulunmayan bir konu ile ilgili özelge talep edilirse bu defa ilgili konuda Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığının görüÅŸleri doÄŸrultusunda özelge hazırlanarak mükellefe verilmektedir. Yani hazırlanan bütün özelgeler Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığının kontrolünden geçmektedir.
Peki bütün özelgeler Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığının kontrolünden geçmekte ise 13 Haziran 2023 tarihli “Ä°ndirimli Kurumlar Vergisinde Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Bilmecesi” baÅŸlıklı yazımda bahsettiÄŸim gibi birbirine zıt özelgeler nasıl mükellefe verilmekte. Ä°lgili mükellefe verilmekle kalmayıp aynı zamanda Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığının resmi internet sitesinde tüm mükelleflerin bilgi almasını saÄŸlayacak ÅŸekilde yayınlanmakta. DoÄŸrusunu isterseniz bu soruya benimde verecek bir cevabım yok.
Birbirine zıt bir ÅŸekilde verilen özelgeler neydi, kısaca bir hatırlayalım;
10 Nisan 2023 tarihli, Ankara Vergi Dairesi BaÅŸkanlığınca verilmiÅŸ olan özelgede, indirimli kurumlar vergisi uygulamasında; “kanunen kabul edilmeyen giderler nedeniyle safi kurum kazancınız yatırımdan elde edilen kazancınızdan yüksek olsa dahi indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecek kazanç söz konusu yatırımdan elde edilen kazancı aÅŸamayacak olup söz konusu kazancınızın tespitinde kanunen kabul edilmeyen giderlerinizin dikkate alınması mümkün bulunmayacağını” belirtmiÅŸtir.
11 Nisan 2023 tarihli Samsun Vergi Dairesi BaÅŸkanlığınca verilmiÅŸ bir baÅŸka özelge de ise; “indirimli kurumlar vergisinin, ticari bilanço kar veya zararına kanunen kabul edilmeyen giderler eklendikten, tüm indirim, istisna ve geçmiÅŸ yıl zararları düÅŸüldükten sonra kalan safi kazanç tutarı üzerinden hesaplanması gerekeceÄŸini” belirtilmiÅŸtir.
Her iki özelgede de; indirimli kurumlar vergi matrahının tespitinde, kanunen kabul edilmeyen giderlerin dikkate alınıp alınamayacağı sorulmuÅŸ, Vergi Dairesi BaÅŸkanlıklarınca, birbirine tam anlamıyla zıt iki görüÅŸ verilmiÅŸtir. Üstelik bu iki farklı özelge Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığını resmi internet sitesinden de yayınlanarak mükelleflere duyurulmuÅŸtur.
Aslında bu tür tereddüt edilen konularda Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığı genelde sirküler yayınlayarak tereddüdü ortadan kaldırmaktadır. Ä°ndirimli kurumlar vergisi uygulamasına yönelik uygulama birliÄŸi saÄŸlanması ve olası vergi incelemelerinde mükelleflerin cezalı tarhiyatlar ile karşı karşıya kalmamaları için bu konuda da Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığınca bir sirküler yayınlanarak konuya son noktayı koyması gerekmektedir.
Son olarak Bursa Vergi Dairesi BaÅŸkanlığınca verilen 7 Haziran 2023 tarihli özelgede; yatırım döneminde diÄŸer faaliyetlerden elde edilen kazancın tespiti sırasında daha yüksek olan mali karın mı yoksa ticari bilanço karının mı dikkate alınacağı hususunda sorulan soruya;
“"Yatırım dönemi" ifadesinden, yatırıma fiilen baÅŸlanıldığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla ilgili Bakanlığa müracaat tarihini içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar olan sürenin anlaşılması; yatırımın fiilen tamamlandığı tarihin, tamamlama vizesinin yapılmasına iliÅŸkin olarak ilgili Bakanlığa müracaat tarihinden önceki bir geçici vergilendirme dönemine isabet etmesi halinde ise yatırımın fiilen tamamlandığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin son gününün dikkate alınması gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre yatırım döneminde diÄŸer faaliyetlerinizden elde edilen kazancınıza uygulanacak indirimli kurumlar vergisinin, ticari bilanço kar veya zararına kanunen kabul edilmeyen giderler eklendikten tüm indirim, istisna ve geçmiÅŸ yıl zararları düÅŸüldükten sonra tespit olunan matrah üzerinden hesaplanması gerekmektedir.”
ÅŸeklinde cevap verilmiÅŸtir.
Son verilen özelgede de, kanunen kabul edilmeyen giderlerin, indirimli kurumlar vergisi matrahının hesabında dikkate alınması gerektiÄŸi ifade edilmiÅŸtir. Ancak birkaç ay sonra verilecek bir baÅŸka özelgede daha önce olduÄŸu gibi tam tersi yönde cevap verilmeyeceÄŸinin bir garantisi yok.
Vergi mevzuatının neredeyse en karışık konularında birisi olan indirimli kurumlar vergisi uygulamasında, birbiri ile çeliÅŸen özelgeler yayınlayan Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığı, mükelleflerin kafasının daha da fazla karışmasına yol açmaktadır. Bunu önlemek için Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığınca bir sirküler yayınlanması bu konudaki bütün karışıklıkları ortadan kaldıracaktır diye düÅŸünüyorum.
Yeminli Mali Müşavir